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一、前言2003年9月，国际内部审计师协会（简称IIA）总部前执行副主席理查德·钱伯斯先生（RichardF.Chambers）访华，他在北京举办的国际内部审计高级研讨班演讲的专题之一《国际内部审计的发展趋势》中提到的三大发展趋势：一是重新参与内部控制；二是推动更有效的公司治理；三是对内部审计师的期看在改变。2004年6月，时任IIA理事会主席的鲍伯麦克唐纳先生（BobMcDonald）访华，他为中国内部审计师演讲的内容中再次提到了国际内部审计发展的上述三大趋势。这引发了两个题目：第一，这两位IIA的高级官员都提到这三大发展趋势，证实这种提法不是某个人的研究成果，而是IIA认可的对外宣传的同一提法；第二，为什么国际内部审计发展趋势中未列进当前最时髦的风险治理、风险评价或风险评审的内容？2004年12月，IIA发布了美国反欺诈性财务报告委员会的主办机构委员会（简称COSO）的《企业风险治理-一体化框架》。该框架规定了必不可少的企业风险治理的八个相关组成部分，讨论了关键的企业风险治理原则、概念、效果和局限性等内容，建议用一种企业风险治理的共同语言，为企业风险治理提供方向和指南。《企业风险治理-一体化框架》重要意义在于：它改变了人们对“风险是指可能对实现组织目标产生负面影响的事情或活动”的片面熟悉。风险既是挑战，也是机遇，“治理层所面临的最严重挑战是决定本企业预备接受多大的风险，由于风险可以经过奋斗而创造价值。”“当治理层制定的战略目标能达到增长和利润目标与相关风险之间的最佳平衡，并在追求本企业目标的过程中有效地调度资源时，能实现企业价值的最大化。”综上所述，可以看出，国际内部审计三大发展趋势中，前两大趋势-重新参与内部控制和推动更有效的公司治理，重视的是加强企业的制度建设；后一趋势：对内部审计师的期看在改变，夸大的是进步内部审计职员的整体素质。制度建设加强了，治理漏洞堵塞了，人的素质又相应进步了，自然企业所面临的风险会大大减少，即使出现风险也会采取措施加以防范或控制，使之转化为新的发展机遇。这就是IIA提出的国际内部审计三大发展趋势的高明之处。二、背景2001年11月，安然公司财务丑闻曝光，6个月后，世界通讯公司再度爆发丑闻，由此引发的多米诺骨牌效应，造成了这一期间美国有338家上市公司，总计4093亿美元的资产申请破产保护。2002年7月30日，美国紧急出台了公司改革法案《萨班尼斯-奥克斯莱法案》（Sarbanes-OxleyAct），又成立了一个新的监管机构来监管会计职业界和公司董事会。该法案是1930年以来美国证券立法中最具影响的法案，它加重了公司主要治理者的法律责任；加强了对公司高级治理层的收进监管；对公司内部的审计委员会作出法律规范；强化了对公司外部审计的监管；加强了信息表露制度和其他有关公司监管的规定。随着安然、世通申请破产保护、安达信退出审计业，美国朝野人士分别从四条战线同时出击：个体股民的诉讼、证券交易委员会的稽查、***的刑事起诉和国会的调查。痛定思痛，美国各界人士的***渐渐聚集在探讨产生这些财务丑闻和欺诈行为的根源-一些企业的贸易道德沦丧，良心泯灭上。在营造企业树立诚信的贸易道德和维护“企业良心”的外部环境上，美国的法律不可谓未几；美国对企业的监管体制不可谓不严；美国拥有“五大”在内的众多超巨型国际会计师事务所，其审计技术和手段不可谓不先进，在此情况下，仍出现那么多财务丑闻和欺诈行为，人们不得不把关注的焦点从企业的外部环境转向企业内部控制机制上。由于内部审计在企业经营治理中处于极其重要的地位，它既是企业内部控制机制的重要组成部分，又是监视与评价内部控制的主要手段，因此，人们把内部审计当作“企业良心”，当作维护企业道德文化的最后一道防线。安然和世通财务丑闻发生后，国际内部审计师协会（IIA）提出公司治理的方向是：加强对治理层职业道德的劝说，落实会计制度改革对财务报表透明化的要求，设立外部独立董事职位，强化内部控制机制，要求内部和外部审计职员自律。下面分别先容国际内部审计的三大发展趋势。